財(cái)政部關(guān)于《會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核暫行辦法》的通知 - 廣東鮀島工程造價(jià)咨詢(xún)有限公司
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本辦法所稱(chēng)基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算及其相關(guān)資料進(jìn)行審查與復(fù)核，并發(fā)表審核意見(jiàn)?！ ”巨k法所稱(chēng)被審核單位，是指對(duì)基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算負(fù)責(zé)并接受審核的項(xiàng)目法人單位或其他單位?！ ”巨k法所稱(chēng)審核人員，是指在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、造價(jià)工程師等專(zhuān)業(yè)人員。 本辦法所稱(chēng)基本建設(shè)工程預(yù)算，是指根據(jù)施工圖所確定的工程量，選套相應(yīng)的預(yù)算定額、預(yù)算單價(jià)及有關(guān)的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)先估算工程項(xiàng)目?jī)r(jià)格的文件?！ ”巨k法所稱(chēng)基本建設(shè)工程結(jié)算，是指按工程進(jìn)度、施工合同、施工監(jiān)理情況辦理的工程價(jià)款結(jié)算，以及根據(jù)工程實(shí)施過(guò)程中發(fā)生的超出施工合同范圍的工程變更情況，調(diào)整施工圖預(yù)算價(jià)格，確定工程項(xiàng)目最終結(jié)算價(jià)格的竣工結(jié)算文件?！ ”巨k法所稱(chēng)基本建設(shè)工程決算，是指在工程項(xiàng)目或單項(xiàng)工程竣工后編制的，綜合反映工程項(xiàng)目實(shí)際造價(jià)、建設(shè)成果的文件。 第三條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行基本建設(shè)工程的其他審核業(yè)務(wù)或其他工程審核業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本辦法辦理。 第二章 一般原則????第四條 合理編制并充分披露基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算及決算，保證預(yù)算、結(jié)算、決算及相關(guān)資料的真實(shí)、合法、完整，是被審核單位的責(zé)任；按照本辦法的要求出具基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算及決算審核報(bào)告，并保證審核報(bào)告的真實(shí)性、合法性，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審核人員的責(zé)任?！ 徍藞?bào)告的真實(shí)性是指審核報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映審核人員的審核范圍、審核依據(jù)、已實(shí)施的主要審核程序和應(yīng)發(fā)表的審核意見(jiàn)?！ 徍藞?bào)告的合法性是指審核報(bào)告的編制和出具必須符合《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和本辦法的規(guī)定?！ 〉谖鍡l 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審核人員承辦基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)部門(mén)規(guī)定的條件，并取得相應(yīng)的資格?！ 〉诹鶙l 基本建設(shè)工程預(yù)算具有固有的不確定性，審核人員不應(yīng)對(duì)預(yù)算結(jié)果的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證?！ 〉谄邨l 審核人員執(zhí)行基本建設(shè)工程結(jié)算、決算審核應(yīng)當(dāng)在國(guó)家認(rèn)可的工程監(jiān)理等質(zhì)量管理部門(mén)對(duì)工程項(xiàng)目質(zhì)量驗(yàn)證后進(jìn)行?！ 〉诎藯l 審核人員應(yīng)當(dāng)將基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的過(guò)程及其結(jié)果記錄于審核工作底稿，并進(jìn)行必要的復(fù)核?！ 〉谌隆徍擞?jì)劃????第九條 在接受委托前，審核人員應(yīng)當(dāng)了解被審核單位及基本建設(shè)工程項(xiàng)目的基本情況，并考慮自身能力和能否保持獨(dú)立性，初步評(píng)估審核風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否接受委托?！ ∪缃邮芪?，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)與委托人就基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的目的與范圍，雙方的責(zé)任與義義務(wù)等事項(xiàng)進(jìn)行商議，達(dá)成一致意見(jiàn)，并簽訂審核業(yè)務(wù)約定書(shū)。 第十條 審核人員應(yīng)當(dāng)了解所審核的基本建設(shè)工程項(xiàng)目的以下情況： ?。ㄒ唬┕こ添?xiàng)目性質(zhì)、類(lèi)別、規(guī)模、承建方式等情況； ?。ǘ徍怂璧南嚓P(guān)資料的可獲得性； ?。ㄈ┕こ滩牧系墓?yīng)方式； ?。ㄋ模┕こ虄r(jià)款結(jié)算情況； （五）工程項(xiàng)目預(yù)算、結(jié)算、決算已審核情況及審核結(jié)果的處理； ?。┕こ添?xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)施工條件； ?。ㄆ撸┙ㄔO(shè)期內(nèi)工程預(yù)算定額、預(yù)算單價(jià)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等的變化情況； ?。ò耍┢渌枰私獾那闆r?！ 〉谑粭l 基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的范圍應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法規(guī)的規(guī)定及業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求確定。 第十二條 審核人員執(zhí)行基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在充分了解被審核單位有關(guān)情況和獲取審核資料的基礎(chǔ)上，合理制定審核計(jì)劃，并根據(jù)審核過(guò)程中情況的變化，予以必要的修改或補(bǔ)充?！ 〉谑龡l 在編制審核計(jì)劃時(shí)，審核人員應(yīng)當(dāng)獲取被審核單位基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算及其編制所依據(jù)的以下資料： ?。ㄒ唬┕こ添?xiàng)目批準(zhǔn)建設(shè)、監(jiān)理、質(zhì)量驗(yàn)收等有關(guān)文件； ?。ǘ└潘阗Y料及招投標(biāo)文件； （三）合同、協(xié)議； ?。ㄋ模┦┕D或竣工圖（五）工程量計(jì)算書(shū)； ?。┎牧腺M(fèi)用資料； ?。ㄆ撸┤≠M(fèi)資料； （八）付款資料； ?。ň牛┯嘘P(guān)證照； ?。ㄊ┦┕そM織設(shè)計(jì)； ?。ㄊ唬┕こ套兏炞C資料； ?。ㄊ╇[蔽工程資料； ?。ㄊ┕こ虥Q算的財(cái)務(wù)資料； ?。ㄊ模┢渌绊懝こ淘靸r(jià)的有關(guān)資料?！ 〉谒恼隆徍藢?shí)施????第十四條 審核人員在審核基本建設(shè)工程預(yù)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審查以下事項(xiàng)： ?。ㄒ唬﹩雾?xiàng)工程預(yù)算編制是否真實(shí)、準(zhǔn)確，主要包括： 1.工程量計(jì)算是否符合規(guī)定的計(jì)算規(guī)則、是否準(zhǔn)確； 2.分項(xiàng)工程預(yù)算定額選套是否合規(guī)，選用是否恰當(dāng)； 3.工程取費(fèi)是否執(zhí)行相應(yīng)計(jì)算基數(shù)和費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)； 4.設(shè)備、材料用量是否與定額含量或設(shè)計(jì)含量一致； 5.設(shè)備、材料是否按國(guó)家定價(jià)或市場(chǎng)價(jià)計(jì)價(jià)； 6.利潤(rùn)和稅金的計(jì)算基數(shù)、利潤(rùn)率、稅率是否符合規(guī)定?！ 。ǘ╊A(yù)算項(xiàng)目是否與圖紙相符； ?。ㄈ┒鄠€(gè)單項(xiàng)工程構(gòu)成一個(gè)工程項(xiàng)目時(shí)，審查工程項(xiàng)目是否包含各個(gè)單項(xiàng)工程，費(fèi)用內(nèi)容是否正確； （四）預(yù)算是否控制在概算允許范圍以?xún)?nèi)?！ 〉谑鍡l 審核人員在審核基本建設(shè)工程結(jié)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)在審查本辦法第十四條規(guī)定的預(yù)算審查事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)審查對(duì)工程項(xiàng)目的價(jià)格產(chǎn)生影響的以下事項(xiàng)： （一）工程實(shí)施過(guò)程中發(fā)生的設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證； ?。ǘ┕こ滩牧虾驮O(shè)備價(jià)格的變化情況； ?。ㄈ┕こ虒?shí)施過(guò)程中的建筑經(jīng)濟(jì)政策變化情況； ?。ㄋ模┭a(bǔ)充合同的內(nèi)容?！ 〉谑鶙l 審核人員在審核基本建設(shè)工程決算時(shí)，應(yīng)當(dāng)在審查本辦法第十五條規(guī)定的結(jié)算審查事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)審查以下事項(xiàng)： ?。ㄒ唬┕こ添?xiàng)目概算執(zhí)行情況； ?。ǘ┕こ添?xiàng)目資金的來(lái)源、支出及結(jié)余等財(cái)務(wù)情況； ?。ㄈ┕こ添?xiàng)目合同工期執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級(jí)控制情況； ?。ㄋ模┙桓妒褂觅Y產(chǎn)情況?！ 〉谑邨l 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受政府有關(guān)部門(mén)委托，審核基本建設(shè)工程決算時(shí)，除重點(diǎn)審查本辦法第十六條規(guī)定內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)審查以下事項(xiàng)： ?。ㄒ唬┍粚徍藛挝皇欠裼杏?jì)劃外建設(shè)項(xiàng)目，有無(wú)自行擴(kuò)大投資規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的情況； ?。ǘ└黜?xiàng)費(fèi)用支出是否合法，有無(wú)混淆生產(chǎn)成本和建設(shè)成本的情況； ?。ㄈ┙桓妒褂觅Y產(chǎn)是否符合條件，有無(wú)虛報(bào)完成及虛列應(yīng)付債務(wù)或轉(zhuǎn)移基建資金等情況； ?。ㄋ模v年的各項(xiàng)基本建設(shè)撥款數(shù)額和結(jié)余資金是否真實(shí)、準(zhǔn)確，應(yīng)收回的設(shè)備材料以及拆除臨時(shí)建筑和原有建筑的殘值是否作價(jià)收回，對(duì)器材的盤(pán)盈、盤(pán)虧及銷(xiāo)售盈虧是否按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)處理； ?。ㄎ澹﹫?bào)廢工程是否經(jīng)主管部門(mén)審批； ?。┛⒐ね懂a(chǎn)時(shí)間是否符合國(guó)家計(jì)劃規(guī)定； ?。ㄆ撸┗窘ㄔO(shè)收入的來(lái)源、分配、上繳和留成及使用情況； ?。ò耍┯袩o(wú)隱匿、截留或拖延不交應(yīng)交財(cái)政部門(mén)的包干結(jié)余、竣工結(jié)余及各項(xiàng)收入； ?。ň牛┪补すこ痰念A(yù)留工程款及建設(shè)情況； ?。ㄊ┯斜匾獙彶榈钠渌马?xiàng)。 第十八條 審核人員在審核基本建設(shè)工程結(jié)算、決算過(guò)程中，必要時(shí)，應(yīng)通過(guò)委托人會(huì)同建設(shè)單位、施工單位，對(duì)以下項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查勘核實(shí)： （一）分部或分項(xiàng)工程； （二）實(shí)際施工用料偏離轉(zhuǎn)算的工程項(xiàng)目； ?。ㄈ┳兏O(shè)計(jì)的工程項(xiàng)目； ?。ㄋ模┍仨氄闪康墓こ添?xiàng)目； ?。ㄎ澹┙桓妒褂玫馁Y產(chǎn)； ?。╊A(yù)留的尾工工程； ?。ㄆ撸┬枰榭钡钠渌马?xiàng)。 第十九條 審核人員審核基本建設(shè)工程結(jié)算及決算遇到以下情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)獲取適當(dāng)?shù)淖C據(jù)： （一）變更工程設(shè)計(jì)； ?。ǘ┙ㄔO(shè)單位提供材料和設(shè)備； ?。ㄈ┦┕ぶ惺褂玫墓こ滩牧匣蛟O(shè)備的價(jià)格與規(guī)定不符； ?。ㄋ模┳兏煌Y質(zhì)的施工企業(yè)； ?。ㄎ澹└淖児こ添?xiàng)目的性質(zhì)； ?。┨岣呋蚪档徒ㄔO(shè)標(biāo)準(zhǔn)； ?。ㄆ撸┯?jì)劃外工程項(xiàng)目； ?。ò耍┢渌麘?yīng)當(dāng)獲取證據(jù)的情況?！ 〉诙畻l 審核人員審核基本建設(shè)工程結(jié)算及決算遇到以下情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)獲取必要的簽證： （一）施工情況與圖紙不符； ?。ǘ?shí)物工程量與圖紙不符； ?。ㄈ┦┕び昧习l(fā)生變化； ?。ㄋ模┦┕で闆r與施工合同不符?！ 〉诙粭l 審核人員應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注以下事項(xiàng)，以判斷基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算是否運(yùn)用了不合理定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)： （－）對(duì)預(yù)算、結(jié)算有重大影響的； ?。ǘ┨貏e容易受關(guān)鍵因素變動(dòng)影響的； （三）具有高度不確定性的分項(xiàng)工程； （四）預(yù)算定額沒(méi)有列入或需要換算的?！ 〉诙l 審核人員在審核過(guò)程中沒(méi)有責(zé)任專(zhuān)門(mén)就基本建設(shè)工程項(xiàng)目的定額標(biāo)準(zhǔn)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表意見(jiàn)。 第二十三條 審核人員通常應(yīng)當(dāng)就審核后的意見(jiàn)與委托人、建設(shè)單位和施工單位會(huì)審，根據(jù)會(huì)審情況形成審核結(jié)論。經(jīng)會(huì)審后，如果委托人、建設(shè)單位、施工單位對(duì)審核結(jié)論無(wú)異義，審核人員應(yīng)提請(qǐng)其在“基本建設(shè)工程預(yù)算審核定案表”、“基本建設(shè)工程結(jié)算審核定案表”上簽章確認(rèn)?！ 〉谖逭隆徍藞?bào)告????第二十四條 審核人員應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審核程序后，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的證據(jù)為依據(jù)，分析、評(píng)價(jià)審核結(jié)論，形成審核意見(jiàn)，出具審核報(bào)告?！ 〉诙鍡l 審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容： ?。ㄒ唬?biāo)題。標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“基本建設(shè)工程預(yù)算審核報(bào)告”、“基本建設(shè)工程結(jié)算審核報(bào)告”或“基本建設(shè)工程決算審核報(bào)告”； ?。ǘ┦占?。收件人為審核業(yè)務(wù)的委托人，審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱(chēng)； ?。ㄈ┓秶?。范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明審核范圍、被審核單位責(zé)任與審核責(zé)任、審核依據(jù)和已實(shí)施的主要審核程序； （四）意見(jiàn)段。意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)明確說(shuō)明審核意見(jiàn)； ?。ㄎ澹┖炚潞蜁?huì)計(jì)師事務(wù)所地址。審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)由審核人員簽名、蓋章，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章； ?。﹫?bào)告日期。審核報(bào)告日期是指審核人員完成外勤審核工作的日期，審核報(bào)告日期不應(yīng)早于被審核單位確認(rèn)和簽署基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算及決算的日期； （七）附件。基本建設(shè)工程預(yù)算審核報(bào)告附件包括“基本建設(shè)工程預(yù)算審核定案表”，基本建設(shè)工程結(jié)算審核報(bào)告附件包括“基本建設(shè)工程結(jié)算審核定案表”?！ 〉诙鶙l 審核人員應(yīng)當(dāng)在審核報(bào)告范圍段中明確指明已審核基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算及決算的名稱(chēng)、建設(shè)期間及建設(shè)單位、施工單位名稱(chēng)，工程項(xiàng)目質(zhì)量驗(yàn)證情況?！ 〉诙邨l 審核人員應(yīng)當(dāng)在基本建設(shè)工程預(yù)算或工程結(jié)算審核報(bào)告的意見(jiàn)段中說(shuō)明基本建設(shè)工程預(yù)算或結(jié)算金額、審定金額、核增或核減金額?！ 〉诙藯l 審核人員應(yīng)當(dāng)在基本建設(shè)工程決算審核報(bào)告的意見(jiàn)段中說(shuō)明工程項(xiàng)目資金來(lái)源、支出及結(jié)余或超支等財(cái)務(wù)情況，概算執(zhí)行情況，工程價(jià)款結(jié)算情況，尾工工程及未盡事宜處理情況，項(xiàng)目支出存在的問(wèn)題，資產(chǎn)交付使用情況?！ 〉诙艞l 審核人員與委托人、建設(shè)單位、施工單位在審核意見(jiàn)方面存在異議，且無(wú)法協(xié)商一致時(shí)，或?qū)徍巳藛T認(rèn)為必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段之后增列說(shuō)明段予以說(shuō)明?！ 〉谌畻l 審核人員在出具基本建設(shè)工程預(yù)算審核報(bào)告時(shí)，應(yīng)附送已審核的《基本建設(shè)工程預(yù)算書(shū)》。 審核人員在出具基本建設(shè)工程結(jié)算審核報(bào)告時(shí)，應(yīng)附送已審核的《基本建設(shè)工程結(jié)算書(shū)》?！ 徍巳藛T在出具基本建設(shè)工程決算審核報(bào)告時(shí)，應(yīng)附送已審核的《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表》?！ 〉诹隆「絼t?????? ?第三十一條 本辦法由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋?！ 〉谌l 本辦法自發(fā)布之日起施行。
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